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税効果会計deferred income tax

税効果会計とは、税金等調整前当期純利益から差し引かれる税金を税務当局に対して支払う費用と見なして、発生主義で計算していく考え方。

具体的には、税金等調整前当期純利益に対して、過去将来含め支払う時期に関係なく、最終的に支払うことになる理論上の税金の額を発生主義に基づいて計算し、これを税金等調整前当期純利益から差し引いて当期純利益を計算する。そして、税金を支払うタイミングの差の部分については、税金の前払い（資産）あるいは未払い（負債）と考えて、将来の予想税率を適用して貸借対照表（B/S）に計上する。

貸借対照表には、過去あるいは今期の損益計算書上の税金等調整前当期純利益に対応する税金で、まだ支払っていないものを意味する繰延税金負債は負債に計上される。逆に、将来の損益計算書上の利益に対応する税金で、今期支払ったものを意味する繰延税金資産は資産に計上される。この繰延税金負債あるいは繰延税金資産は、財務諸表作成と税額計算との間で期間差異項目があるために発生するものである。

税効果会計を採用しなければ、税金をある意味での利益の処分と考え、実際の納税額あるいはその期の納税予定額を当期の税金に関連する費用として、税金等調整前当期純利益から差し引く方法を採用することになる。そうすると、会計上の利益と税金計算上の利益である課税所得に大きな差異があれば、税金等調整前当期純利益とそれから差し引かれる税率がまったく対応しないことになってしまう。

このように、税効果会計は当期純利益をより適切に計算して、適切なROEを出すためにも重要なものである。 ただし、税効果会計を採用すると、税率の変更によって繰延税金資産や繰延税金負債の金額が変わってくるため、結果として業績にも影響が出てくることに注意する必要がある。

なお、繰延税金資産は有税償却を行った場合などに発生するため、税務の取り扱いに対して、会計上より保守的な処理をした結果と見ることもできる。つまり、繰延税金資産が多額にある会社は税金のルールに比較して保守的な会計処理を行っており、逆に繰延税金負債の多い会社は税金のルールに比較してあまり保守的な会計は行っていないともいえる。これを見ることで、その会社の置かれた経営環境や意図を読み取ることもできる。

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